风险偏好、预期后悔情绪与雇员揭发会计舞弊

风险偏好、预期后悔情绪与雇员揭发会计舞弊

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风险偏好、预期后悔情绪与雇员揭发会计舞弊

陈晓雅

摘要:从行为经济学的视角,提取了对舞弊揭发决策过程具有重要影响的心理因素,运用问卷调查和实验研究的方法,探究了风险偏好和预期后悔情绪对雇员揭发意向的影响。研究结果表明,风险偏好程度高的雇员揭发意向显著大于风险偏好程度低的雇员;对于风险规避者和风险中立者来说,预期后悔情绪显著影响雇员揭发意向,正向预期后悔情绪促进雇员进行揭发,负向预期后悔情绪抑制雇员进行揭发。

关键词:风险偏好;预期后悔情绪;雇员;会计舞弊;揭发

一、引言

2002年年末,被《时代周刊》评为年度人物的三位举报人,分别是世界通信内部审计部副总经理Cynthia Cooper、安然公司主管Sherron Watkins以及联邦调查局的Coleen Rowley。公司雇员作为最容易接收公司舞弊信号的群体,对于及时披露会计舞弊至关重要。

根据行为经济学原理,雇员揭发行为是心理因素和外部环境共同作用产生的,因此,更好地解释雇员揭发会计舞弊的行为,除了研究外部激励和保护机制以及雇员可能受到的打击报复等外部因素之外,需要在明确心理因素的影响下,雇员揭发行为变化的特征和规律。文章基于现有的行为经济学的研究框架,研究对于同一风险决策环境、风险偏好和预期后悔情绪对雇员揭发会计舞弊的影响。

渠系存在的主要问题是部分边坡坍塌、淤积,沿线过滤带缺失。坑塘水系不畅、岸坡不稳定造成了淤积,渠系景观与观光园区定位不符。另外,雨水利用有待进一步加强。

二、理论分析与研究假设

(一)舞弊揭发行为

过去十年,会计舞弊行为频繁发生,几乎翻了两番,舞弊仍然是“普遍存在,持续和有害的”。Near和Miceli将揭发定义为:在雇主的控制下,由前任或当前组织成员向可能采取行动的个人或机构揭露非法、不道德、违背伦理等错误行为的过程。Alexander Dyck等在揭发渠道方面展开研究,结果表明,揭发者主要包括两大类:一类是标准的公司治理参与者(投资者、证监会、审计师),这一类也是传统意义上的揭发者;第二类包括雇员、媒体、行业监管者等,也是发现会计舞弊行为的重要渠道。

实验统计涉及的75例样本数据均来源于2016年10月至2017年10月期间本院收治的冠状动脉粥样硬化性心脏病患者,男性37例,女性38例,年龄最大60岁,年龄最小40岁,中位年龄(50.32±4.23)岁。

雇员揭发是最初发现舞弊最常见的形式。公司雇员在工作当中,通常与他人形成联系,使得他们常常在行为和信息上形成依赖。这表明雇员更容易获取公司会计信息,从而在其他专业人士控告欺诈之前发现舞弊行为。雇员揭发已经成为道德和会计领域中争论最多的问题。然而,继续增加并且持续发生的舞弊事件表明,员工在发现舞弊行为之后通常不会进行揭发,而是保持沉默。除了加强立法鼓励企业员工举报之外,提高雇员的揭发意向是非常重要的。

(二)风险偏好与舞弊揭发

关于各种环境和条件下的舞弊研究在很大程度上发现,个人和情景因素都会影响揭发意图。Mecili和Near提出的揭发模型中确定了5个揭发意向的决定因素,第一个就是揭发者的个体特征。雇员在决定是否进行揭发的过程中,不仅仅会受到外部环境的影响,也会受到自身心理因素的影响,其中属于人格变量的风险偏好是影响雇员对于会计舞弊进行揭发的重要因素。

本研究借助Weber的风险收益模型,对舞弊揭发决策进行分析,模型如下:

风险偏好水平采用Hsee等设计的风险偏好水平问卷及估计风险偏好指数(RPI)的方法:在量表中,首先通过情境设计,在每一种情境中都设计了肯定方案和风险方案作为备选,然后根据被试对两种方案作出的选择进行计算,得到算数平均值作为风险偏好指数。RPI越高代表个体越喜好风险,收益情景下的量表设计如表1所示。当前有A、B两支股票,相应的收益情景下,请选择您愿意购买的股票(A/B)。

按照第1.1节和第1.2节船舶领域统计模型,得到横驶船与直航船其周围最近船舶的相对位置见图4。图4中坐标(0,0)为目标船位置,纵轴方向为船长方向,横轴方向为目标船正横右方向。

H1:风险偏好程度高的雇员,揭发意向显著大于风险偏好程度低的雇员。

2.独立样本T检验。在风险偏好与揭发可能性的独立样本T检验中,发现表现为风险追求的被试揭发的可能性为5.03,表现为风险中立的被试揭发的可能性为4.56,表现为风险规避的被试揭发的可能性为4.27,三者之间存在明显差异(P=0.000)。初步证实风险偏好对揭发意向的影响显著,被试的揭发可能性大小为:风险追求者>风险中立者>风险偏好者。假设一得到验证。

(三)预期后悔情绪与舞弊揭发

西蒙认为个体在复杂的社会环境中不可能获取作出理性决策所需要的全部信息,而情绪作为理性假设的对立面,被认为是影响个体决策的重要指标。Sugden认为后悔是将决策已经产生的现实后果和自己假设可能发生的比实际结果更好的结果进行比较,并产生不良情绪的过程。

Kahneman标准理论中将后悔情绪分成对采取行动并且产生消极结果的“做的后悔”和对未采取行动并且产生消极结果的“不做的后悔”两种。Fredin(2009)分析了来自会计专业人员揭发经历/揭发意向的数据。在接受调查的75名被试中,有47人知道各种各样的组织不当行为,但是只有不到一半的人选择揭发。大多数保持沉默的人表示,由于没有采取行动,已经在某种程度上感到后悔。

当人们面对各种反事实比较时,对作出决策后可能感到的后悔进行预期,则会产生预期后悔情绪。在舞弊揭发决策前产生的“不做的后悔”定义为正向的预期后悔,即雇员预期不进行揭发对公司以及个人带来的后果从而产生的后悔情绪为正向的预期后悔情绪;舞弊揭发决策前产生的“做了的后悔”定义为负向的预期后悔,即雇员预期进行揭发会对公司带来的经济损失以及对个人带来的打击报复,从而产生的后悔情绪为负向的预期后悔。正向预期后悔情绪和负向预期后悔情绪分别诱发有利于揭发者和不利于揭发者进行舞弊揭发的反馈信息,从而对揭发意向产生影响。基于以上分析,提出假设2。

H2:正向预期后悔情绪会增加雇员揭发意向;负向预期后悔情绪会抑制雇员揭发意向。

面对同一决策,不同个体对后悔的反应程度存在差异,诱导预期后悔情绪对不同被试的影响也不同,Zeelenberg和Beattie研究发现,在预期后悔情绪启发下,人们倾向于后悔规避而选择后悔最小化的决策,这表明风险偏好不同的个体在进行决策时可能会由于后悔规避而作出不同的选择。基于此,提出假设3。

H3:对于风险规避者和风险中立者来说,预期后悔情绪显著影响雇员揭发意向。对于风险偏好者来说,预期后悔情绪的影响作用不显著。

根本上看,我国土地整治工作的主要目的是为盘活土地存量以及优化土地流量,借此有效提高对土地资源的利用率。以经济发展水平不同的各地区为出发点,土地整治工作可以通过不同的作用机制将各地区内所面临的不同问题进行有效解决。对于我国一些经济发展较为发达的地区,土地整治工作通过盘活存量能够有效缓解该地区内部土地资源紧张,以及土地价格不断上涨的问题[2];对于一些经济不发达的地区,土地整治工作通过有机结合城乡建设用地增加挂钩,能够有效将该区域内部剩余的建设用地指标进行有偿转让,借此解决该区域土地较为廉价、市场需求不足以及资金不足等多方面的问题。

三、研究设计

(一)变量选取

文章的被解释变量为雇员揭发可能性,解释变量为风险偏好和预期后悔情绪,其中对于揭发可能性的测量采用李克特7点法,同时将雇员的教育水平、年龄、性别、个人信仰作为雇员揭发意向的控制变量。

(二)被试选取

相关研究已经证实学生群体和上市公司会计人员在实验研究阶段并不存在显著性差异,即采用学生作为研究对象并不会对结论产生系统性的影响。为减少由于被试个体情况差异造成的实验误差,本研究选取符合以下条件的在校生作为实验被试:就读或毕业于财会、经济或者金融等相关专业;具有三年以上财会、经济或者金融相关工作经历的MBA和MPAcc学生。

(三)实验任务及过程

本实验材料由三部分构成:第一部分是风险偏好水平的调查问卷;第二部分模拟一家上市公司舞弊情景,并由被试选择进行揭发的可能性;第三部分为被试的基本信息。

Preference(X)=a(Expected Benefit(X))+b(Perceived Risk(X))

1.方差齐性检验。为保证样本方差相同,在进行方差分析之前,首先要对样本进行齐性检验。检验结果如下表6。

四、实验结果与分析

(一)描述性统计

本研究最后共收回实验问卷465份,剔除不完整或不合理的数据,最终得到有效的实验数据434个。

一个生长在杏雨烟柳、六朝金陵的女子,她有太多属于这个城市的性格,极富耐心又极具慧心,将清秀、湿润、温文尔雅,润物无声地渗透进每一丝空气中。

重建乡土文化自信的关键问题有2个:一是村民自身主体意识的觉醒;二是村民关于乡土文化的自觉[4]。留住乡土文化,提升乡民对优秀乡土文化的传承保护意识,提高乡民的乡土文化自信,从而实现乡村振兴战略的全面普及。

本文根据得益情景和亏损情境下的股票方案选择得到被试的风险偏好指数RPI。被试风险偏好程度,将其分为高RPI组(N=157,平均值=3.16,中值=3.50,标准差=0.964),中RPI组(N=138,平均值=4.50,中值=4.50,标准差=0.000)和低RPI组(N=139,平均值=5.92,中值=5.5.,标准差=0.863)。风险偏好指数描述性统计如表4所示。

研究对被试的基本信息进行了描述性统计,研究总样本中有女性占比51.84%,男性占比48.16%,男女性别比例均接近于50%;MBA学生占比50.69%,MPAcc学生占比49.31%,学历分布也较为均衡。从整体来看,被试的年龄跨度小,分布较为集中。因此,年龄、性别、学历在被试中分布较为均匀,不会影响实验结果。

雇员不进行揭发而获得日常工作收益可以被视为一种确定性收入。由于雇员的风险偏好不同,雇员在面临会计舞弊揭发决策时所要求满足的风险溢价也就不同。假定雇员日常工作所获得的收入为L,揭发的额外收益为R,选择揭发的净收益为L+R。再假定雇员揭发后可能遭到打击报复的概率为P。根据上述模型,雇员进行舞弊揭发行为产生的总效用为a(L+R)+bπ(P),与不进行揭发的效用aL的差值为aR+bπ(P)。由于雇员的风险偏好程度不同,风险带给雇员的效用也会存在差异。雇员风险偏好程度的增加,使得揭发产生的风险效用bπ(P)随之增加,雇员进行揭发与保持沉默所产生的效用差值满足风险溢价的可能性也随之递增,从而揭发的可能性就越大。基于以上分析,提出假设1。

在揭发的可能性方面,被试所选择的揭发可能性集中分布在4点到5点之间,这说明被试是有一定揭发意识的,而距离7点“一定会揭发”还具有一定的差距,说明除风险偏好外,被试选择是否揭发还受到了其他因素的影响。

(二)风险偏好影响雇员揭发意向的检验

采用回归分析的方法对假设一进行验证,对被试的性别、年龄、学历和宗教信仰这些控制变量进行虚拟化处理,然后加入风险偏好指数RPI作为自变量进行回归分析。如表5所示,控制变量与因变量不存在显著关系(sig>0.05),加入控制变量后,R2由0.057变成0.070,说明加入控制变量后增加了回归模型的拟合度。被试的风险偏好指数与揭发意向成显著正相关关系(sig=0.017<0.05),假设一得到验证,即在高风险状态下,风险偏好程度高的雇员揭发意向显著大于风险偏好程度低的雇员。

军民融合知识产权转移转化机制研究.........................................................................李俊杰 李昌胜 12.82

(三)风险偏好、预期后悔情绪影响雇员揭发意向的检验

按照计算出的风险偏好指数对被试进行分组,并使用故事诱发法分别对每组诱发正向的预期后悔情绪和负向的预期后悔情绪,得到6个实验情景,如表2所示。

企业聘用外籍人才主要看重其“国际化”属性,表现为外籍人才的国际化思维有利于提升企业的创造力,他们了解东道国国情,语言交流无障碍,能提升企业在国际环境下的应变能力。另外,企业对外籍人才的学历和工作经验都提出了较高的期望,要求员工能掌握工作所需的专业技能。综合素质方面,企业看重外籍员工的跨文化团队合作能力和中文水平。总的来说,一位优秀的外籍人才,是专业过硬,既了解国外情况又能融入中国企业文化的复合型国际技能人才。

在预期后悔情绪与揭发可能性的独立样本T检验中,发现在正向预期后悔情绪的影响下,被试揭发的可能性为4.82,在负向预期后悔情绪的影响下,被试揭发的可能性为4.18,二者之间存在明显差异(P=0.004)。初步证实预期后悔情绪对揭发意向的影响,并表现为正向预期后悔情绪对揭发具有促进作用,负向预期后悔情绪对揭发具有抑制作用。假设二得到验证。

3.方差分析。本研究以雇员揭发可能性为因变量,对风险偏好和预期后悔情绪进行方差分析,结果如表7。方差分析结果显示,整个模型调整后的R2为0.074,F统计量值为7.923,P值<0.05,因此,实验设计中建立的模型是有效的。

如表3所示,得益情景中,选择肯定方案的比例呈递增趋势,选择冒险方案的比例呈递减趋势,表明在得益状态下,个体是规避风险的。而在亏损情景中,选择肯定方案的比例呈递减趋势,选择冒险方案的比例呈递增趋势,表明个体在亏损状态下,更加偏好风险。

除风险偏好程度(P=0.005)与预期后悔情绪(P=0.000)主效应显著以外,预期后悔情绪与情景框架之间的交互作用也显著,F统计量值为6.082,P值为0.001。

因变量:揭发可能性

a.R2=0.085(调整后R2=0.074)

4.交互效应分析。根据上一部分易知,预期后悔情绪与风险偏好程度存在显著的二次交互效应。因此,本部分将通过简单效应对自变量之间的二次交互效应进行更深入具体的分析。

图1中也可以看出,正向预期后悔情绪和负向预期后悔情绪对于风险偏好程度不同的被试产生的影响效果不同。对于低风险偏好的被试,正向预期后悔显著提高被试的揭发意向,而对于高风险偏好的被试来说,诱发预期后悔情绪对被试揭发可能性影响不明显,假设三得以验证。

大法官官邸部文件中也指出,在挑选治安法官时应根据候选人的基本素质,不论种族、性别、宗教信仰、政党,也不论是否残疾。[1]211治安法官应具有代表性,来源于较大范围的背景和职业,只要热心地方公共事务,具备六个基本素质,每个人都有平等的机会被任命为治安法官。

五、研究结论与管理启示

本文研究风险偏好和预期后悔情绪对雇员揭发意向的影响,得出雇员的风险偏好水平越高,越容易进行揭发。正向预期后悔情绪能够促进雇员进行揭发,负向预期后悔情绪能够抑制雇员进行揭发。此外,对于风险规避者和风险中立者来说,预期后悔情绪显著影响雇员揭发意向,而风险追求者受到预期后悔情绪影响不明显。

“明明可以靠脸吃饭,却偏偏靠才华”、“颜值爆表”……调侃的语句背后折射出的是当今社会对形象的特别关注。如果礼仪教师自身形象欠佳,无疑是个极大的缺憾,甚至有可能会微妙地影响学生的心理,使之对教师所讲授的内容产生一定的情绪。况且,有些内容需要教师和学生之间的互动,特别是一些示范的内容,如果教师的“自然条件”不佳,难免影响示范、互动的效果。从学生的角度看,对礼仪教师的台风、谈吐举止要求肯定要高一些。为此,礼仪教师要努力培养优雅的气质。建议礼仪教师利用业余时间,依据个人爱好,学习舞蹈、形象设计、插花艺术,或者表演和朗诵等。

在公司层面,经营管理部门可以定期对公司雇员进行风险偏好测试,对不同的风险偏好个体进行分类,并根据职位特征与发现会计舞弊行为的密切程度进行相应人事安排,如将风险偏好程度高且专业知识水平高的员工安排到最易发现舞弊行为的审计部门和监管部门。

在监管层面,构建舞弊揭发信息传播渠道,利用舞弊揭发的正面信息,比如对揭发者进行物质激励和非物质激励,不断诱导雇员产生正向预期后悔情绪。例如,公司可以成立舞弊揭发信息委员会,主要负责以下工作:第一,信息委员会将近期会计舞弊案例以及揭发者的相关信息,包括揭发者的举报动机、举报方式、举报结果以及揭发者现状进行整合归纳,并定期向员工发放;第二,定期宣讲鼓励揭发会计舞弊的法律法规,强调法律对于揭发者的匿名保护和物质激励;第三,制定公司内部组织对于揭发者的奖励规则。通过上述手段,既能够抑制公司内部会计舞弊的发生,也能够有效地激发雇员正面预期后悔情绪,从而提高雇员的揭发意向。

参考文献:

[1]James Dungan,Adam Waytz,Liane Young.The psychology of whistleblowing[J].Current Opinion in Psychology,2015(06):129-133.

[2]J.Owen Brown,Jerry Hays,Martin T.Stuebs,Jr.Modeling Accountant Whistleblowing Intentions:Applying the Theory of Planned Behavior and the Fraud Triangle[J].Accounting and the Public Interest,2016(01):28-56.

[3]Ayers and Kaplan.Whistleblowing studies in accounting research:A review of experimental studies on the determinants of whistleblowing[J].Journal of Accounting Literature,2017(38):1-13.

[4]Mellers,BarbaraA.Emotion-based Choice[J].Journal of Experimental Psychology,1999,128(09):332-345.

[5]Crawford M,McConnell,et al.Reactance,compliance,and anticipated regret.Journal of Experimental Social Psychology,2002(38):56-63.

[6]Lei Gaoa,Alisa G.Brinkb.Whistleblowing studies in accounting research:a review of experimental studies on the determinants of whistleblowing[J].Journal of Accounting Literature,2017(38):1-13.

[7]杜柏玲,万明钢.后悔理论研究模型:冲突与进展[J].心理研究,2009,2(02):3-8.

中图分类号:F239

文献标识码:A

作者单位:河北工业大学经济管理学院

文章来源

第一作者:陈晓雅

作者:陈晓雅

作者单位:河北工业大学经济管理学院

栏目:经济,经济计划与管理,企业经济,企业财务管理

第一关键词:风险偏好

关键词:风险偏好,预期后悔情绪,雇员,会计舞弊,揭发

摘要:从行为经济学的视角,提取了对舞弊揭发决策过程具有重要影响的心理因素,运用问卷调查和实验研究的方法,探究了风险偏好和预期后悔情绪对雇员揭发意向的影响。研究结果表明,风险偏好程度高的雇员揭发意向显著大于风险偏好程度低的雇员;对于风险规避者和风险中立者来说,预期后悔情绪显著影响雇员揭发意向,正向预期后悔情绪促进雇员进行揭发,负向预期后悔情绪抑制雇员进行揭发。

基金:

分类号:F275

期刊名称:河北企业

所属刊期:2019年9期

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